Контролируемые сделки с иностранным контрагентом

Контролируемые сделки с иностранным контрагентом

Статьи, обзоры, комментарии экспертов

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами являются лица, отношения которых могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Так, согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами являются:

организация, если доля ее участия в одной или нескольких организациях составляет более 25%

физическое лицо и организация, если доля участия физического лица в такой организации составляет более 25 %

организация и лицо, имеющее полномочия по избранию единоличного исполнительного органа этой организации или по избранию не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации

организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица

организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица

организация и ее единоличный исполнительный орган

организации с одним и тем же единоличным исполнительным органом

организации и (или) физические лица в случае, если доля участия физического лица в организации составляет более 50 %

физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению

физическое лицо, его супруг, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным в вышеперечисленных пунктах, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимых лиц.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемым сделкам со взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:

совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми

сделки по импорту и экспорту нефти, нефтепродуктов, черных, цветных и драгоценных металлов, минеральных удобрений, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей

сделки с офшорными компаниями, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки между российскими взаимозависимыми лицами, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей

одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых и предметом сделки является добытое полезное ископаемое

хотя бы одной стороной сделки является взаимозависимое лицо — плательщик ЕСХН или

ЕНВД, если годовая сумма доходов по ним больше 100 млн

хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ

сделка, где одна из сторон сделки является налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а любая другая сторона не является налогоплательщиком, при осуществлении вышеуказанного вида деятельности, либо является налогоплательщиком, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке

хотя бы одна из сторон сделки является ИКЦ, указанным в ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми следующие сделки:

сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков

сторонами которых являются лица, зарегистрированные в одном субъекте РФ, не имеющих обособленных подразделений, не оплачивающих налоги в других субъектах РФ, не имеющих убытков, не имеющих обязательств для признания сделок совершаемыми этими лицами контролируемыми

сделки между налогоплательщиками, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения

межбанковские кредиты и депозиты со сроком до 7 календарных дней включительно

в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с ФЗ №114 от 19.07.1998 г "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами"

сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками

сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами.

Суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.

При заключении сделок, по признакам признающимися контролируемыми, необходимо уведомить налоговый орган о заключении данной сделки.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по форме на бумажном носителе или по форматам в электронной форме, утвержденными ФНС России.

Уведомления о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных контролируемых сделках

2) предметы сделок

3) сведения об участниках сделок:

полное наименование организации, ИНН (если это российское юр. лицо)

фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН

фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП

4) сумма доходов и (или) сумма расходов по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронной форме это уведомление в ФНС.

В случае проверки, если налоговый орган обнаружил факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, указанный налоговый орган самостоятельно извещает ФНС, о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках.

О направлении извещения ФНС, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты направления извещения.

В случае обнаружения неполноты сведений/неточностей/ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

Какие сделки признают контролируемыми

Неправомерное представление сведений или представление недостоверных сведений влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Но в случае подачи уточненного уведомления до момента, установления налоговым органом факта недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от вышеуказанной ответственности.

Юрист
ООО «КГ «Альпийский ветер»
Денисенко Илона
«22» мая 2017 г.

Консалтинговая группа «Альпийский ветер» оказывает услуги по подготовке документов для проведения государственной регистрации Общества с ограниченной ответственностью (ООО), Акционерного общества (АО), с возможностью последующего приобретения статуса публичного акционерного общества (ПАО), а также по подготовке документов и проведению государственной регистрации любых изменений, вносимых в учредительные документы Общества с ограниченной ответственностью (ООО), единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Прежде всего следует сказать, что не по всем контролируемым сделкам надо от­читываться в этом году. Согласно переход­ным положениям, в уведомление следует включить только те сделки, сумма дохо­дов по которым с одним лицом превысила 100 млн. рублей в 2012 году и 80 млн. рублей в 2013 году (Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

А вообще контролю подлежат сделки или группы однородных сделок, доход от которых в 2012 году превысил 3 млрд. руб­лей (ст. 105.16 НК РФ, ст. 4 Закона от 18 ию­ля 2011 г. № 227-ФЗ). В последующие годы этот лимит будет постепенно снижаться: в 2013 году он составит 2 млрд. рублей, а с 2014 года — 1 млрд. рублей. Порог огра­ничения доходов от сделок, в которых уча­ствуют льготники, значительно ниже:

  • 60 млн. рублей — если хотя бы одна из сто­рон сделки платит НДПИ, не платит на­лог на прибыль или резидент особой эко­номической зоны;
  • 100 млн. рублей — если хотя бы одна из сто­рон сделки применяет ЕНВД или ЕСХН.

Какие сделки искать

Перечень сделок, подпадающих под контроль налоговых органов, приведен в статье 105.14 Налогового кодекса, в общем случае это сдел­ки между взаимозависимыми лицами. При этом, даже если контрагентов нельзя при­знать взаимозависимыми, некоторые сделки Налоговый кодекс приравнивает к таковым. Лица признаются взаимозависимыми, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и резуль­тат сделок, а также экономические результа­ты деятельности (п.

Сделки с иностранными контрагентами: как проявить должную осмотрительность

1 ст. 105.1 НК РФ).

  • доля прямого и косвенного участия в ка­питале превышает 25 процентов;
  • подконтрольность одной и той же нало­говой;
  • больше половины членов совета директо­ров одни и те же люди;
  • последовательное участие в каждой «доч­ке» более 50 процентов;
  • подчиненность должностного лица;
  • близкие родственные связи.

В отчет нужно включить информацию о контролируемых сделках, доходы и рас­ходы по которым признаны в 2012 году. При этом дата заключения договоров не имеет значения (письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-01-10/1-24).

Какие сделки не считаются

Контролируемыми не признаются сделки между участниками одной и той же консо­лидированной группы налогоплательщи­ков, образованной в соответствии с Нало­говым кодексом. Исключение составляют сделки с объектом обложения НДПИ по процентной ставке.

Также не подлежат контролю сделки меж­ду лицами, которые одновременно соответ­ствуют следующим условиям:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • нет обособленных подразделений в дру­гих субъектах и за пределами РФ;
  • не платят налог на прибыль в другие субъ­екты РФ;
  • нет убытков (в т. ч. перенесенных), при­нимаемых при расчете налога на при­быль;
  • нет обстоятельств для признания сделок контролируемыми на основании подпункта 2-5 пункта 2 статьи 105.14 Налогово­го кодекса (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

На что обратить внимание

Сделки между взаимозависимыми лицами при участии посредника, который не несет никаких рисков, относят к контролируемым без ограничения к величине суммы доходов за год. С разъяснениями сотрудников Мин­фина России можно ознакомиться в письме от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46.

Читайте также:  Документы для въезда в россию на автомобиле

Неуплаченные проценты по договору бес­процентного займа между взаимозависимы­ми лицами могут признать налогооблагаемой базой. Специалисты финансового ведомства считают, что условия договора займа отлича­лись бы в случае, когда участники сделки не­зависимые лица (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-15).

Приравниваются к взаимозависимым сделкам:

  • реализация между взаимозависимыми лицами через посредников;
  • внешнеторговые операции между взаи­мозависимыми лицами;
  • внешняя торговля товарами мировой бир­жи, если сумма превышает 60 млн. рублей;
  • сделки с резидентами офшоров, если сум­ма сделки более 60 млн. рублей.

Как найти рыночную цену

В целях налогообложения взаимозависимые лица обязаны определять цену сделки по рыночным ценам. Цена сделки считается рыночной, пока налоговая не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Проверить соответствие уровня цен рыночному и скор­ректировать налоги можно самостоятельно. Если цены занижены, то это выгоднее, чем дожидаться вердикта инспекторов, ведь кроме налогов придется заплатить еще штрафы и пени. В Налоговом кодексе пред­усмотрены следующие методы определения рыночной цены:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли (гл. 14.3 НК РФ).

Эти же методы контролеры могут ис­пользовать для доказательства получения фирмой необоснованной налоговой выгоды при подозрении в занижении цены сделки.

Какие документы подготовить

Форма уведомления о контролируемых сдел­ках, электронный формат и порядок запол­нения утверждены приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524.

Раньше Налоговый кодекс обязывал отчи­таться по контролируемым сделкам за 2012 год не позднее 20 мая 2013 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Затем законодатели подготовили по­правки в Налоговый кодекс, которые пере­носят крайний срок подачи на 20 ноября 2013 года. Поправят Федеральный закон от 18 июня 2011 г. № 227-ФЗ, на сегодняш­ний день документ одобрен Госдумой в тре­тьем окончательном чтении. Так что внима­тельно заполняем, никуда не торопимся. Ес­ли всплывут дополнительные сведения, неточности или ошибки, а уведомление уже отправлено, то вы имеете право подать уточ­ненное уведомление (ст. 105.16 НК РФ).

После 1 декабря 2013 года сотрудники налоговой инспекции могут дополнительно затребовать документы по интересующим сделкам, совершенным в 2012 году (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-4- 13/14433). В этом случае в течение 30 дней со дня получения требования следует пред­ставить документ или несколько докумен­тов в произвольной форме с необходимыми для контроля сведениями.

За непредставление уведомления о кон­тролируемых сделках или представление недостоверной информации предусмотрен штраф 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Штраф за неуплату или неполную уплату налогов в связи с нарушением порядка це­нообразования при совершении контроли­руемых сделок составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (ст. 129.3 НК РФ).

При этом штрафные санкции, предусмот­ренные статьей 129.3 Налогового кодекса, не будут применяться при выявлении наруше­ний, допущенных в течение 2012-2013 го­дов. Также не будут взыскиваться штрафы, предусмотренные статьей 122 кодекса (п. 8 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков

Налогоплательщики, осуществлявшие в 2015 году контролируемые сделки, должны уведомить налоговые органы о таких сделках не позднее 20 мая 2016 года, представив уведомление о контролируемых сделках. Форма и формат уведомления утверждены Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Отразить в уведомлении необходимо все контролируемые сделки независимо от величины суммы доходов по ним.

Уведомление по группе сделок

ФНС в Письме от 21.03.2016 № ЕД-3-13/1183@ сообщила об особенностях заполнения уведомления по группе однородных сделок. Согласно п. 5 ст. 105.7 НК РФ однородными признаются сделки, которые совершены в сопоставимых условиях и предметом которых могут являться идентичные товары, работы, услуги.

Поставки идентичных товаров по нескольким договорам с сопоставимыми условиями с одним или разными контрагентами могут быть объединены в группу однородных сделок.

Сделки с компаниями из 42 стран-оффшоров будут контролируемыми

При этом на каждую группу заполняется один лист раздела 1А уведомления о контролируемых сделках с указанием цифры «1» в поле 200.

Особенности группировки непрерывных поставок

Помимо группировки по разделу 1А, напоминает ФНС в Письме от 21.03.2016 № ЕД-3-13/1183@, существует возможность группировки предметов сделок по разделу 1Б в случае долгосрочных непрерывных поставок в адрес одного и того же покупателя, а также неизменности условий поставок. Неизменными должны оставаться все показатели в разделе 1Б, кроме «Количество», «Итого стоимость» и «Дата совершения сделки».

В этом случае допускается объединение предметов сделок и заполнение одного листа раздела 1Б. Количество товаров, работ, услуг в указанных поставках суммируется, стоимость отражается по всем товарам, работам, услугам, приобретенным в течение действия неизменных условий поставок. Суммирование прекращается при изменении хотя бы одного из показателей раздела 1Б, либо при окончании отчетного периода. Особенности группировки также рассмотрены в Письме ФНС от 02.07.2013 № ОА-4-13/11860.

Важно иметь в виду, что при изменении цены товара, работы, услуги объединение предметов сделок невозможно. Изменение цены, например, вследствие влияния курсовых разниц, говорит о том, что суммирование количества в рамках одного листа раздела 1Б нужно прекратить.

Подготовка уведомления в «Баланс-2: ФУоКС»

В последних версиях программы «Баланс-2: Формирование уведомления о контролируемых сделках» (сокращенно «Баланс-2: ФУоКС») реализован ряд новых возможностей и доработок, позволяющих быстрее и более удобно готовить уведомление. В их числе:

  • возможность ведения учета контролируемых сделок на регулярной основе с использованием новой удобной экранной формы ввода данных и справочников предметов сделок, контрагентов и территориальных параметров. Форма ввода доступна по кнопке «Ввод данных…», а справочники – в меню «Сервис»;
  • ввод и редактирование данных посредством формы, вид которой приближен к печатной форме;
  • возможность дозагрузки строк из Excel-файла к ранее загруженным данным, что делает возможной работу с очень большими объемами данных;
  • усовершенствование работы программы с большими объемами данных, в том числе возможность настройки способа хранения данных через «Сервис – Настройки – Прочие параметры»;
  • обновление справочника ТН ВЭД.

С помощью «Баланс-2: ФУоКС» можно не только быстро подготовить уведомление о контролируемых сделках за 2015 год для своевременной сдачи в срок не позднее 20 мая, но и уже сейчас начать ведение учета поступающих сведений о контролируемых сделках 2016 года.

Контролируемые сделки

Консалтинговая Компания «Деловой Квартал»

Вопрос 1.
Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с п.п. 3 п.1 ст 105.14 любая сделка вне зависимости от суммы является контролируемой, при условии что одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284.
Иностранный контрагент-юридическое лицо, зарегистрирован на острове Лабуан Малайзия, который есть в этом перечне.

ОТВЕТ: Вы правы, сделка между российской организацией и иностранной организацией (Малайзия, о.Лабуан) признается контролируемой на основании п.п. 3 п.1 ст 105.14, не смотря на то, что де-юре взаимозависимости нет, т.к. Малайзия, о.Лабуан внесен в Перечень государств, не предоставляющих информацию.

Вопрос 2.
Имеет ли значение сумма дохода в размере 60 млн.руб, полученная по сделке или в любом случае сделка с таким лицом (регистрация в государстве который включен в перечнь) признается контролируемой.

ОТВЕТ: Ограничение 60 млн. руб предусмотрено п.2 и 3 ст.105.14 НК РФ .

При этом, в п.2 ст.105.14 НК РФ указано, что данные положения применяются, если все участники контролируемой сделки являются налоговыми резидентами РФ.

В вашем случае один из участников является резидентом Малайзии о.Лабуан.

Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Данная позиция подтверждена Письмом Минфина от 11 сентября 2015 г. N 03-01-18/52484 (во вложении).

Правильно ли мы понимаем, что если сделка (договор займа) признана контролируемой, то проценты по займу принимаются в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль в фактическом размере, если они не превышают максимально установленный размер 1,25 ключевой ставки.
ОТВЕТ: Согласно п.1.1 ст.269 НК РФ налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по контролируемым сделкам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 ст.269 НКРФ.

Начиная с 1 января 2016 года этот предел установлен в размере от 75 до 125 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, на текущий момент максимальное значение принимаемого размера процентов в налоговом учете равен 11,56%.

Из Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» не совсем понятно, облагаются ли проценты на территории РФ или на территории Малайзии.
В каком порядке в РФ облагаются проценты, выплачиваемые такому иностранному лицу.
ОТВЕТ: Согласно нормам пункта 1 и пункта 2 ст. 10 Соглашения с Малайзией право налогообложения дохода в виде процентов предоставлено как государству резидентства получателя дохода ( в вашем случае Малайзия), так и государству источника дохода (Россия). При этом установлено, что ставка налогообложения в государстве источника дохода не может превышать 15 процентов.

Доход от долговых обязательств российских организаций, полученный иностранной организацией, не связанный с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Такой доход исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 (п. 1 ст. 310 НК РФ).

К доходам в виде процентов в общем порядке применяется налоговая ставка в размере 20% (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Читайте также:  Получить деньги по расписке через суд

Однако в вашем случае российская организация должна при каждой выплате дохода иностранному лицу (Малайзия) в виде %%, должна удержать налог по ставке 15% на основании п.2 ст. 10 Соглашения с Малайзией.

Кроме того, чтобы применять льготную ставку (15% вместо 20%) иностранная организация, зарегистрированная в Малайзии, должна представить российской организации, выплачивающей %% по займу, подтверждение постоянного местонахождения в Малайзии, заверенное министром финансов или его уполномоченным представителем (апостиль) , до даты первой выплаты дохода.

Дополнительно обращаем внимание на следующее:

1. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

Согласно п. 1.1 Порядка налоговый расчет составляется и представляется российскими организациями по налогу на прибыль, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 8.15 Порядка по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 разд. 3 налогового расчета указывается доход, по которому применяется пониженная ставка.

Таким образом, выплачиваемые иностранной организации (Малайзия) процентные доходы по договору займа, подлежащие налогообложению в Российской Федерации по пониженной ставке на основании международного договора, подлежат отражению в налоговом расчете, представляемом налоговыми агентами — российскими организациями.

Данный расчет предоставляется по срокам, установленным для предоставления НД по налогу на прибыль (т.е. до 28.04, 28.07, 28.10, 28.03).

Непредставление в установленный срок такой информации, служит основанием для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

2. Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в течение года, надо подать в ИФНС не позднее 20 мая следующего года (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Штраф за подачу уведомления с нарушением срока или с недостоверными сведениями — 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Фирмы, приравненные к взаимозависимым в контролируемых сделках по НК РФ

К зависимым в целях определения контролируемости сделок приравниваются фирмы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Контракты с их участием рассматриваются ФНС как контролируемые, если:

  • в их подписании участвуют «ненужные» посредники;
  • хотя бы 1 сторона не имеет статуса налогового резидента РФ;
  • величина оборотов по сделкам за год превышает установленный лимит (пределы доходов для каждой категории налогоплательщиков приведены в таблице ниже)

Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

  • налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
  • российские фирмы;
  • иностранные фирмы.

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2018 году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

О том, какие сделки не признаются подлежащими обязательному контролю, читайте в статье «Комментарий к ст. 105.14 НК РФ».

Контролируемые сделки — 2018: критерии в табличной форме

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2018 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым

Любые взаимозависимые или приравненные к взаимозависимым лица, являющиеся резидентами РФ

Любая сделка между лицами, признанными взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам;
  • обороты по сделке превышают 60 млн. руб в год.

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
  • обороты по сделке превышают 100 млн. руб. в год;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы одна из ее сторон вправе не платить налог на прибыль (например, применяет УСН) или является резидентом технопарка «Сколково», применяя нулевую ставку по соответствующему налогу, а иная сторона по сделке платит налог на прибыль или не участвует в проекте «Сколково»;
  • обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

подп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

  • хотя бы одна из ее сторон — участник регионального инвестпроекта в соответствии с критериями, указанными в п. 1 ст. 25.9 НК РФ или применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль в соответствии со ст.286.1 НК РФ;
  • обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

п. 1 ст. 25.9 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

  • одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
  • обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

Сделка признается контролируемой, если:

  • одна из ее сторон зарегистрирована в особой или свободной экономической зоне;
  • обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

  • обороты по ней превышают 1 млрд. руб. в год;
  • хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну консолидированную группу налогоплательщиков;
  • хотя бы одна из ее сторон не зарегистрирована с другими в одном регионе, имеет обособленные структуры в других субъектах РФ (и является субъектом уплаты налога в бюджеты других субъектов РФ);
  • хотя бы одна из ее сторон несет убытки, учитываемые при расчете налога на прибыль

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

письмо Минфина РФ от 06.08.2013 № 03-01-18/31694

Сделка признается контролируемой, если:

  • ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
  • нефть и нефтепродукты;
  • сталь и иные черные металлы;
  • алюминий и иные цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • золото и иные драгметаллы;
  • алмазы и другие драгоценные камни;
  • обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год
  • п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 7 ст. 105.14 НК РФ

    Любые лица, приравненные к взаимозависимым

    Сделка при участии посредников между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

    Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту

    П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

    Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (предмет сделки — товары мировой биржевой торговли)

    Сделка признается контролируемой, если:

    • ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
    • нефть и нефтепродукты;
    • сталь и иные черные металлы;
    • алюминий и иные цветные металлы;
    • минеральные удобрения;
    • золото и иные драгметаллы;
    • алмазы и другие драгоценные камни;
    • обороты по ней превышают 60 млн руб. в год;
    • независимо от суммы, если одна из сторон сделки является нерезидентом

    П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

    письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

    Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

    Сделка признается контролируемой, если обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

    подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 7 ст. 105.14 НК РФ

    Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

    Любая сделка между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ

    Сделка признается контролируемой в любом случае вне зависимости от суммы, если ее участники признаются взаимозависимыми лицами или приравненными к взаимозависимым и одна из сторон сделки не является налоговым резидентом РФ

    Читайте также:  Права обязанности и ответственность наймодателя жилого помещения

    Ст. 105.1 НК РФ;
    п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
    письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

    Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@

    О взаимозависимости физлиц читайте в статье «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях – 2017-2018».

    Интересные статьи:

    НК РФ Статья 161 Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами 1. При реализации товаров (работ,…

    Что изменено в ст. 88 НК РФ в 2015–2016 годах? Главные новшества статьи 88 НК…

    Комментарий к Ст. 78 НК РФ Статья 78 НК РФ устанавливает правила зачета или возврата…

    Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Согласно статье 251 НК РФ при определении налоговой…

    1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2…

    Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2019 году

    Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.

    Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.14 НК РФ установлены определенные критерии. Спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.

    Приравниваться к контролируемым могут сделки, в которых участвуют «ненужные» посредники, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и некоторые другие. Кроме того, суд может признать сделку контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

    Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

    • налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
    • российские фирмы;
    • иностранные фирмы.

    Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

    Контролируемые сделки — 2019: критерии в табличной форме

    Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2019 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

    Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?

    Критерии отнесения сделки к контролируемой

    Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым

    Взаимозависимые лица, являющиеся резидентами РФ

    Любые сделки между такими лицами, если сумма доходов по ним за год превысит 1 млрд руб. и выполняется одно из указанных в следующей графе условий

    • стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка

    подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    • хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое

    подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    • хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД

    подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    • одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль

    подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    • одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ

    подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

    • хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту "Сколково" или участником проекта по закону "Об инновационных научно-технологических центрах" от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС

    подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    • хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

    подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    • хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке

    подп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ

    Любые лица в сделках, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами

    Сделки при участии посредников

    Сделки признаются контролируемыми, если:

    • посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту;
    • годовой оброт по таким слелкам превышает 60 млн руб.

    П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

    Сделки с товарами мировой биржевой торговли

    Сделки признаются контролируемыми, если:

    • ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
    • нефть и нефтепродукты;
    • сталь и иные черные металлы;
    • алюминий и иные цветные металлы;
    • минеральные удобрения;
    • золото и иные драгметаллы;
    • алмазы и другие драгоценные камни;
  • обороты по ним превышают 60 млн руб. в год
  • П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

    письма Минфина РФ от 19.02.2019 № 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 № 03-12-11/1/16985, от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

    Сделки между лицами, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

    Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

    подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 7 ст. 105.14 НК РФ

    Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

    Любые сделки между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ

    Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год

    П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

    п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

    письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

    Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@

    Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, в частности:

    • между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;

    Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.

    • между лицами, которые одновременно:
    • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
    • не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
    • не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
    • отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
    • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);
    • по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
    • по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.

    Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2019 году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

    Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)

    В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок его отправки по итогу года — 20 мая года, который следует за отчетным. В 2019 году этот документ составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@. Скачать ее можно на нашем сайте по ссылке.

    Данный формуляр включает:

    • титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
    • разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
    • разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).

    Заполнять уведомление можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С. Отправить его в ФНС можно на бумаге или в электронном виде по ТКС.

    Итоги

    Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.

    Ссылка на основную публикацию
    Контракт без ндс а смета с ндс
    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения...
    Компенсация за аренду автомобиля у сотрудника налогообложение
    Никита Куликов, исполнительный директор консалтинговой компании HEADS План семинара: Когда сотрудник использует для служебных целей личное авто, компания должна компенсировать...
    Компенсация за детский сад в северодвинске
    Какие документы необходимы для получения компенсации родительской платы в детском саду, адреса отделений МФЦ и Управления социальной защиты населения в...
    Контракт и договор различия
    Каждый человек хотя бы раз в жизни сталкивался с понятиями «договор» и «контракт», не вникая особо в их значение и...
    Adblock detector